乙公司成立于2006年1月1日,位于A地,为上市公司。(1)2007年1月1日有关资产、负债的账面价

Question

乙公司成立于2006年1月1日，位于A地，为上市公司。

(1)2007年1月1日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示：

单位：万元 项 目 账面价值 计税基础 交易性金融资产 1 400 1 200 固定资产 4 200 3 600 无形资产 300 420 预计负债 100 O乙公司2007年初将所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法，假定企业适用的所得税税率为33%，预期自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%，乙公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1 13以后转回。乙公司按10%提取盈余公积。

(2)乙公司将于2007年12月建造完工的一栋办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年1月1日，该办公楼的原价为3 300万元，采用直线法计提折旧，已提折旧120万元，已提减值准备180万元。2009年1月1日，乙公司发现市场环境发生变化，A地开始有了活跃的房地产交易市场，企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类房地产的市场价格及其他相关信息，进而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。乙公司管理层遂决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日按照合理的方法估计的公允价值为2 800万元。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为2 900万元。假定会计和税法计提折旧的方法、期限和残值率相同。

要求：

(1)计算乙公司2007年初会计政策变更后的递延所得税资产和递延所得税负债；

(2)编制乙公司2007年初会计政策变更的会计分录；

(3)编制乙公司2009年1月1日相关的会计处理：

(4)将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填人下表：

项 目 金额(万元)调增(+)调减(-) 投资性房地产 递延所得税资产 盈余公积 未分配利润 (5)编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。

Answer 1

正确答案：
(1)交易性金融资产和固定资产账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，无形资产账面价值小于计税基础、预计负债账面价值大于计税基础形成可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异=(1 400—1 200)+(4 200—3 600)=800(万元)
递延所得税负债=800×25%=200(万元)
可抵扣暂时性差异=(420—300)+100=220(万元)
递延所得税资产=220×25%=55(万元)
(2)编制乙公司2007年初会计政策变更的会计分录：
借：递延所得税资产 55
    盈余公积 14.5
    利润分配—未分配利润 130.5
  贷：递延所得税负债 200
(3)企业将投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式，属于会计政策变更。
编制政策变更的相关会计分录：
借：投资性房地产—成本 2 800
    投资性房地产累计折旧 120
    投资性房地产减值准备 180
    递延所得税资产 50
    利润分配—未分配利润 150
  贷：投资性房地产 3 300
借：盈余公积 15
  贷：利润分配—未分配利润 15
(4)2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
(5)

项 目	金额(万元)调增(+)调减(-)
投资性房地产	-200
递延所得税资产	+50
盈余公积	-15
未分配利润	-135

借：投资性房地产—公允价值变动100
  贷：公允价值变动损益 100
2009年12月31日，投资性房地产账面价值为2 900万元，计税基础=3 300—120—120=3 060(万元)，累计可抵扣暂时性差异=3 060—2 900=160(万元)；2009年1月1日的累计可抵扣暂时性差异为380万元，所以2009年年末应转回的可抵扣暂时性差异为220(380—160)万元。
借：所得税费用 55
  贷：递延所得税资产 55(220×25%)