关于可供出售金融资产的一道题甲公司从证券市场购入乙公司于2007年1月1日当日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产。面值为2000万元，票面利率为5%，实际利率为4%、每年1月5日支付

Question

关于可供出售金融资产的一道题
甲公司从证券市场购入乙公司于2007年1月1日当日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产。面值为2000万元，票面利率为5%，实际利率为4%、每年1月5日支付上年度利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款2072.6万元。假定按年计提利息。
2007年12月31日，该债券公允价值为2055.5万元。
2008年12月31日，该债券预计未来现金流量的现值为2000万元并将持续下降。
（1）2007年1月1日：借：可供出售金融资产----成本 2000
-----利息调整 72.6
贷：银行存款 2072.6
摊余成本=2000+72.6=2072.6
账面价值=2000+72.6=2072.6
（2）2007年12月31日：借：应收利息 100
贷：投资收益 82.9
可供出售金融资产----利息调整 17。1
账面价值=2072.6-17.1=2055.5
公允价值=2055.5
公允价值变动=0
（3）2008年1月5日：借：银行存款 100
贷：应收利息 100
（4）2008年12月31日： 借：应收利息 100
贷：投资收益 82.22
可供出售金融资产----利息调整 17.78
账面价值=2055.5-17.78=2037.72
公允价值=2000
计提减值损失=2037.72—2000=37。72
借：资产减值损失 37.72
贷：可供出售金融资产----公允价值变动 37.72
问题1:2007年12月31日，虽然确认应收利息100万元，但是2008年1月5日才真正收到。 那么 2007年12月31日期末的摊余成本应等于2072.6+82.9还是2072.6+82.9-100呢？为什么？
问题2:2008年12月31日，在确认资产减值损失时，题目中给出的条件是“2008年12月31日，该债券预计未来现金流量的现值为2000万元并将持续下降。”。而答案中却写作“公允价值=2000”，难道债券的公允价值=债券预计未来现金流量的现值吗？

Answer 1

答1：是2072.6+82.9-100.
期末摊余成本=期初摊余成本(2072.6)-本期摊销额(100-82.9=17.1)
其中,当期应收利息=票面金额(2000)*票面利率(5%)=100
当期计入投资收益的金额=期初摊余成本(2072.6)*实际利率(4%)=82.9
因此,要说期末摊余成本=2072.6+82.9-100=2055.5也没错.
本期摊销额就是二者的差额.本题是初始投资金额大于票面金额,造成利息调整余额在借方,以后各期需要从贷方摊销,各期末摊余成本会逐渐降低.如果初始投资金额小于票面金额,就要反着来了.
回答2:公允价值主要有两种,市价和未来现金流量现值.本题中以未来现金流量现值作为公允价值是可以的.不过按说有市场报价的情况下,应该以市价计算公允价值的呀?