北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人,增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他
北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人,增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率)。北方公司发生如下经济业务: (1)2008年1月1日,北方公司应收南方公司货款余额为1300万元,已计提坏账准备300万元。2008年2月10日,北方公司与南方公司达成协议,南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1曰,南方公司将材料运抵北方公司,2008年3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元,发票上注明的增值税额为170万元。 (2)北方公司收到的上述材料用于生产A产品。2008年6月30日,假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1320万元,但生产成本仍为1400万元,将上述材料加工成产品尚需投入400万元,估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售,该批材料的市场价为900万元,估计销售材料的销售费用和税金为6万元。 (3)2008年8月20日,因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还,遂与东方公司达成债务重组协议: ①用银行存款归还欠款100万元,②用所持某上市公司股票100万股归还欠款,股票在债务重组日的收盘价为400万元,该股票作为交易性金融资产反映在账中,其账面余额为380万元(成本为350万元,公允价值变动为30万元)。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续并解除债权债务关系。 (4)2008年12月31日,因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产,结存40%,已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产,结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售,该批材料的市场价为410万元,估计销售材料的销售费用和税金为3万元。 (5)2009年3月20日,北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换,资产置换日,原材料的公允价值为410万元,增值税为69.7万元,北方公司设备的公允价值为479.7万元。
要求:
(1)确定债务重组日,并编制北方公司债务重组日的会计分录。
(2)判断2008年6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值,编制原材料计提减值准备的会计分录。
(3)编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。
(4)编制北方公司2008年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。
(5)编制2009年3月20日北方公司资产置换的会计分录。(答案中金额单位用万元表示)
债务重组日的会计分录:
借:原材料 1000
应交税费一应交增值税(进项税额) 170
坏账准备 300
贷:应收账款 1300
资产减值损失 170
(2)产成品的可变现净值=1320-10=1310(万元),产成品的成本=1400 (万元),产品发生减值,材料应按其成本与可变现净值孰低计量。
材料可变现净值=1320-400-10=910(万元),因材料的成本为1000万元,所以材料发生了减值,该批材料应计提减值准备=1000-910=90(万元)。
借:资产减值损失 90
贷:存货跌价准备 90
(3)
借:应付账款 600
贷:银行存款 100
交易性金融资产-成本 350
一公允价值变动 30
投资收益 20
营业外收入-债务重组利得 100
借:公允价值变动损益 30
贷:投资收益 30
(4)年末时,原材料的成本=1000 x40%=400(万元),可变现净值=410-3=407(万元),已计提存货跌价准备90万元,故应冲回已计提的存货跌价准备90万元。
借:存货跌价准备 90
贷:资产减值损失 90
(5)
借:固定资产479.7
贷:其他业务收入410
应交税费一应交增值税(销项税额) 69.7
借:其他业务成本400
贷:原材料400
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