实际成本核算和计划成本核算什么情况下使用实际成本核算?什么情况下使用计划成本核算?它们的具体区别是什么?分别根据什么设置明细?

Question

实际成本核算和计划成本核算
什么情况下使用实际成本核算?
什么情况下使用计划成本核算?
它们的具体区别是什么?分别根据什么设置明细?

Answer 1

实际成本是企业在取得各项财产时付出的采购成本、加工成本以及达到目前场所和状态所发生的其他成本.
计划成本是企业自行制定的各项财产的分类、名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本等资料,在取得财产时或发出时按这些资料计算计划成本.
按现行制度规定,原材料日常核算可以按实际成本计价核算,也可以按计划成本计价核算.而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业,一般都采用计划成本进行材料收发核算.
原材料按计划成本核算的特点是：收发凭证按材料的计划成本计价,原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记.原材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目核算,月份终了,将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本.
其具体帐务处理可分为以下四方面：
1、货款金额已定,材料月末未验收入库.
此种情况下只需按发票帐单的货款和相应的增值税等作购入处理,不必计算材料成本差异.即：
借：物资采购 （实际成本）
应交税金---应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付票据、应付帐款等
在小规模纳税人下的增值税计入物资采购成本,以下同.
2、货款金额已定,材料月末已验收入库.
此种情况下既要按发票帐单上的货款和相应的增值税等作购入处理,同时又要计算材料成本差异.
借：物资采购（实际成本）
应交税金----应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付票据、应付帐款等
同时作入库处理：
借：原材料（计划成本）
贷：物资采购（计划成本）
月底结转材料成本差异,节约情况下：
借：物资采购
贷：材料成本差异
如为超支则作相反分录.
或：入库时结转材料成本差异
借：原材料（计划成本）
借或贷：材料成本差异（超支记借方,节约记入贷方）
贷：物资采购（实际成本）
3、货款金额到月末不确定,月末按计划成本估价入帐,下月初用红字冲减.
此种方法,以计划成本作原材料入库处理,但不计算材料成本差异.
借：原材料（计划成本）
贷：应付帐款（计划成本）
下月初用红字冲减,待发票帐单到达后再作购入处理.
4、发出原材料的会计处理.
材料成本差异帐户的设置：
借方 材料成本差异 贷
期初余额：结存材料超支差异 期初余额：结存材料节约差异
发生额：购入材料超支差异 发生额：(1)购入材料节约差异 (2)发出材料负担成本差异(超支用蓝字,节约用红字)
期末余额：库存材料超支差异 期末余额：库存材料节约差异
材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结
存材料计划成本+本月收入材料计划成本）
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异
在计算出差异率后,用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘,求出各种产品和各车间应分摊的材料成本差异.以实际成本等于计划成本加材料成本差异为依据,将领用材料的计划成本调整为实际成本.
例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算.月初结存原材料的计划成本为600,000元,实际成本为605,000元；本月入库材料成本为1,400,000元,实际成本为1,355,000元.
当月发出材料(计划成本)情况如下：
基本生产车间领用 800,000元
在建工程领用 200,000元
车间管理部门领用 5,000元
企业行政管理部门领用 15,000元
要求：
(1)计算当月材料成本差异.(2)编制发出材料的会计分录.
(3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录.
(1)计算当月材料成本差异
=〔（605,000—6,000,000）+（1,355,000—1,400,000）〕/（600,000+1,400,000）
=—2%
(2)发出材料的会计分录
借：生产成本 800,000
在建工程 200,000
制造费用 5,000
管理费用 15,000
贷；原材料 1020,000
(3)月末结转发出材料成本差异的会计分录
借：生产成本 16,000
在建工程 4,000
制造费用 1,000
管理费用 3,000
贷：材料成本差异 204,000
总之,对原材料计划成本核算要注意以下几点：
(1)对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异,材料成本差异的结转可在入库时结转,也可以在月末汇总时结转；
(2)材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示,节约或贷方余额用“负号”表示；
(3)发出材料承担的成本差异,始终计入材料成本差异的贷方,只不过超支差异用蓝字,节约用红字或×××表示,最终计入到成本费用的材料还是实际成本.