cpa会计股份支付课本例题18—3教材例18-320×7年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为

Question

cpa会计股份支付课本例题18—3
【教材例18-3】20×7年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在20×7年1月1日的公允价值为24元。
　 20×7年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计20×8年将以同样速度增长，因此预计将于20×8年12月31日可行权。另外，公司预计20×8年12月31日又将有8名管理人员离开企业。
　　20×8年12月31日，公司净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。
　　20×9年12月31日，公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。
分析：
　　按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。
　　第一年年末，虽然没有实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（100-8-8）。
第二年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的人数（100-8-10-12）。
第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。
问：第一年年末等待期为2年，第二年年末等待期为3年，这是怎么确定的？
第一年费用和资本公积=（100-8-8）乘100乘24乘1/2， 计算第一年的数字为什么要减去第二年预计离 开的人数？

Answer 1

1、20X7年只增长了18%，预计下一年同样速度增长，说明下一年不满足20%的条件，但满足两年平均增长15%的条件，因此需要等待两年。
2、20X8年实际增长10%，预计不满足20%、两年平均15%的条件，因此再等待一年，合计三年。
3、估计股份支付的价值是考虑最终行权人数和数量来考虑的，所以在等待期的第一年末也要考虑未来行权人数的变动。类似于坏账准备这样的思路。