CPA会计教材金融资产减值CPA贷款减值的问题20×5年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15000000元。贷款合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%

Question

CPA会计教材 金融资产减值
CPA贷款减值的问题
20×5年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元。贷款合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。
（1）20×5年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息：
20×5年1月1日，发放贷款：
借：贷款——本金 15 000 000
贷：吸收存款 15 000 000
20×5年12月31日，确认并收到贷款利息：
借：应收利息 1 500 000
贷：利息收入 1 500 000
借：存放同业 1 500 000
贷：应收利息 1 500 000
（2）20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，XYZ银行预计难以及时收到利息。其次，XYZ银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。
20×6年12月31日，确认贷款利息：
借：应收利息 1 500 000
贷：利息收入 1 500 000
20×6年12月31日，XYZ银行应确认的贷款减值损失
=未确认减值损失前的摊余成本-新预计未来现金流量现值
=（贷款本金+应收未收利息）-新预计未来现金流量现值
=16 500 000-9 766 600=6 733 400（元）
相关的账务处理如下：
借：资产减值损失 6 733 400
贷：贷款损失准备 6 733 400
借：贷款——已减值 16 500 000
贷：贷款——本金 15 000 000
应收利息 1 500 000
（3）20×7年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变：
确认减值损失的回转=9 766 600×10%=976 660（元）
相关的账务处理如下：
借：贷款损失准备 976 660
贷：利息收入 976 660
据此，20×7年12月31日贷款的摊余成本=9 766 600+976 660=10 743 260（元）
（4）20×8年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变，但20×8年当年实际收到的现金却为9 000 000元。
相关的账务处理如下：
借：贷款损失准备 1 074 326
贷：利息收入 1 074 326
借：存放同业 9 000 000
贷：贷款——已减值 9 000 000
借：资产减值损失 999 386
贷：贷款损失准备 999 386
注：20×8年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=10 743 260+1 074 326-9 000 000=2 817 586（元）。由于XYZ银行对20×9年及2×10年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备=2 817 586-1 818 200=999 386（元）。
提问；20×6年12月31日，XYZ银行应确认的贷款减值损失=16 500 000-9 766 600=6 733 400（元） 为什么不是15000000-9766600。
20×7年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变：
　　确认减值损失的回转=9 766 600×10%=976 660（元）这是什么意思，为什么这样处理。

Answer 1

　　1.减值损失的计提是摊余成本和未来现金流现值作比较，一旦贷款出现异常，为了区分不良贷款和正常贷款，就要把不良贷款的本金和应计利息全部归集到 贷款-已减值 这个科目，所以06年底时有了这笔分录
　　借：贷款——已减值 16 500 000
　　贷：贷款——本金 15 000 000
　　应收利息 1 500 000
　　做完这笔分录后，贷款的摊余成本为16500000，等于说现在贷款的摊余成本为其本金和应收利息的和，这里教材用应收利息这个科目其实不适合，应收利息是流动负债，但是根据题目的意思，换为 贷款-应计利息 这个长期负债科目会更好，2012年初级会计实务对这里就进行了调整，即把长期性的利息负债改成了 xx科目-应计利息，换为 贷款-应计利息 是不是更好理解些。
　　摊余成本高于未来现金流的差，反映到资产减值损失，所以是16 500 000-9 766 600，你用15000000-9766600去确认减值是不对的，现在的摊余成本为16 500 000，不是15000000.
　　2、还是刚才那句话，一旦贷款出现异常，为了区分不良贷款和正常贷款，就要把不良贷款的本金和应计利息全部归集到 贷款-已减值 这个科目，之后所有涉及到 贷款 这个科目变动的业务。全部要用 贷款 来代替，06年底提完减值准备后，贷款的摊余成本为9 766 600，摊余成本9 766 600乘以实际利率10%即为07年应提的利息976 660。
　　按书上的理解，本来正常的分录应该为
　　借：应收利息 976 660
　　贷：利息收入 976 660
　　但是实际上是
　　借：贷款-应计利息 976 660
　　贷：利息收入 976 660
　　现在把借方换为贷款损失准备，同样可以达到使贷款的账面价值增加976 660的目的。因为之前计提了资产减值准备，06年底的贷款账面价值加上07年计提的利息使得07年底账面价值变多了，相当于说是原来减值准备提多了，所以说是冲回减值准备。