某生产性外商投资企业(出口产品企业),1996年8月在我国某经济特区依法设立,经营期15年,适用企业

Question

某生产性外商投资企业（出口产品企业），1996年8月在我国某经济特区依法设立，经营期15年，适用企业所得税税率15%.该企业1996年—2003年的经营情况见下表：（单位：万元）

年 度

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

应税所得额

30

-30

20

80

120

180

200

230

出口产值占当年企业产品产值

40%

50%

60%

70%

75%

60%

80%

2004年度有关经营情况如下：

（1）1-12月取得境内产品销售收入3000万元（12月份200万元）、取得出口产品销售收入5000万元（12月份600万元）；企业内部设立的非独立核算的宾馆，全年分别取得餐饮收入90万元，歌厅40万元；

（2）12月份外购原材料取得防伪控系统开具的增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元；接受某公司捐赠货物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5 万元；

（3）12月份转让股票收益70万元；转让国库券收入30万元；

（4）全年应扣除的销售（经营）成本7300万元（未含12月份不能抵扣的增值税）发生的与生产经营相关的交际应酬费70万元、技术开发费60万元（2003年的技术开发费50万元）；经批准向本企业职工借款300万元用于生产经营，借用期限半年，支付了利息费用24万元（同期银行借款利率为5%）；

（5）在“营业性支出”账户中，发生的通过民政局向灾区捐赠50万元，直接向某学校捐赠20万元，资助相关联的科研机构开发经费40万元，自然灾害损失30万元（取得保险公司赔偿5万元）；

（6）从境外分支机构取得税后收益40万元，在境外已缴纳了20%的公司所得税。

（注：增值税税率17%，退税率13%；地方所得税不考虑；该企业选择从1997年计算免征、减征企业所得税的期限）

要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：

（1）计算1996年应缴纳的企业所得税；

（2）计算1997年—2001年共计应缴纳的企业所得税；

（3）计算2002年应缴纳的企业所得税；

（4）计算2003年应缴纳的企业所得税；

（5）计算2004年应缴纳的营业税；

（6）计算2004年12月出口货物应退还的增值税；

（7）计算2004年缴纳企业所得税的应税收入总额；

（8）计算2004年所得税前应扣除的交际应酬费；

（9）计算2004年所得税前应扣除的营业外支出金额；

（10）计算2004年所得税前应扣除的营业性支金额；

（11）计算该企业2004年度境内所得应缴纳的企业所得税；

（12）计算该企业2004年度境外所得应缴纳的企业所得税。

Answer 1

正确答案：

3、【答案】 （1）1996年应缴纳的企业所得税：30×15％＝4.5（万元）

　　注：外商投资企业年度中间开业，当年获得利润而实际经营期不足6个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；当年获得的利润应当依照税法规定缴纳所得税。该企业选择从1997年计算免征、减征企业所得税的期限，所以1996年按规定计算税额。

　　（2）1997年、1998年免税，1999至2001年减半，税率为7.5%.

　　1997年～2001年共计应缴纳的企业所得税：（80-10+120+180）×7.5％＝27.75（万元）

　　注：无论1997年是否盈利，均开始计算免征、减征企业所得税的期限。

　　（3）2002年应缴纳的企业所得税：200×15％＝30（万元）

　　注：两免三减后，如果为产品出口企业，仍能享受减半优惠，2002年未达到出口企业的标准，不能享受减半优惠。

　　（4）2003年应缴纳的企业所得税：230×10％＝23（万元）

　　注：两免三减后，如果为产品出口企业，仍能享受减半优惠，15％减半后的税率为10％。

　　（5）2004年应缴纳的营业税：90×5%+40×20%=12.5（万元）

　　（6）免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17%-13%）＝24（万元）

　　应纳增值税额=200×17%-（85+8.5-24）=-35.50（万元）

　　出口货物“免、抵、退”税额=600×13%=78（万元）

　　2004年12月出口货物应退还的增值税=35.50（万元）

　　（7）2004年缴纳企业所得税的应税收入总额＝3000+5000+90+40+70+30+58.50=8288.50（万元）

　　（8）2004年所得税前应扣除的交际应酬费＝8000×0.3%+3+130×1%=28.30（万元）

　　（9）2004年所得税前应扣除的利息费用和技术开发费＝300×5%×6/12+60+60×50%=97.50（万元）

　　（10）2004年所得税前应扣除的营业外支出金额＝50+30-5=75（万元）

　　（11）应纳税所得额=8288.50-〔7300+600×（17％-13％）〕-12.5-28.30-97.50-75=751.20（万元）

　　该企业2004年度境内所得应缴纳的企业所得税=751.20×15%=112.68（万元）

　　注：2004年出口产值占总收入的比重＝5000÷（5000+3000）×100％＝62.5％<70％，不能适用继续减半的政策，税率为15％。

　　（12）该企业2004年度境外所得应缴纳的企业所得税＝40÷（1-20%）×（33%-20%）=6.5（万元）