请教:2011年会计从业资格考试《会计基础》命题预测试卷(1)第3大题第6小题如何解答?

Question

【题目描述】

第 76 题已估价单独人账的土地不计提折旧。（　）

【我提交的答案】：

【参考答案与解析】：

正确答案： √

答案分析：

【我的疑问】（如下，请求专家帮助解答）

应该计入什么?

Answer 1

在企业会计制度中，确实有一条规定：“按规定单独估价作为固定资产入账的土地”不计题折旧。

对于土地入帐问题，目前国内已经达成一致。根据土地法的规定，土地属国家所有。因此，对企业而言，企业不拥有土地的所有权，不符合固定资产的定义，不得计入固定资产。而企业取得的土地的使用权，应当以土地使用权按照无形资产入帐。

既然土地不得计入固定资产，那企业会计制度又何以做出对“作为固定资产入帐的土地”的折旧规定呢？其原因在于上世纪解放后，我国曾经对部分公有制企业做出过规定，根据土地的评估价值将其作为企业固定资产入帐。根据这一规定，该些企业曾经在固定资产帐面上确认了一批土地的价值，直至今日。虽然该规定早已失效，但是由于土地在入帐后，如果按照现行的会计制度进行调整的话，将涉及国有资本金处理等方面的一系列问题。因此，在未得到最终解决之前，也只能维持原状，所以出现了企业会计制度的特别规定。随着企业改制工作的进行，这一历史遗留问题也将最终得以解决。

对于其他企业，不涉及土地单独估价计入固定资产问题，取得的土地使用权也必须按照企业会计制度的规定计入无形资产中，不得计入固定资产。因此，一般企业对于此条不计提折旧的规定，可以不予关注。

至于土地本身为何不能计提折旧的问题，原因在于土地不同于其他固定资产，其不存在损耗问题，因此无需计提折旧折耗。即使在土地私有制的国家内，作为固定资产的土地也是不计提折旧折耗的。 还有我自己的理解就是 土地的价值是在不断变化的 企业关于土地的价值会在年终时调整账面价值和公允价的差额计入资本公积