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合并财务报表,请问怎么理解分录7,分录8,分录9,分录10例1A公司为B公司的母公司.2009年3月,A公司向B公司销售100件甲商品,售价1000万元,成本800万元.B公司购入后将其作为库存商品管理.截至2009
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合并财务报表,请问怎么理解分录7,分录8,分录9,分录10
【例1】A公司为B公司的母公司.2009年3月,A公司向B公司销售100件甲商品,售价1000万元,成本800万元.B公司购入后将其作为库存商品管理.截至2009年年末,B公司对外出售40件甲商品,剩余甲商品在2009年12月31日的可变 现净值为550万元.母子公司适用的所得税税率均为25%.不考虑其他因素.
2010年,B公司共售出30件甲商品.截至2010年年末,尚有30件甲商品未对外出售,剩余甲商品在2010年12月31日的可变现净值为250万元.
A公司编制合并财务报表时,应进行以下抵销处理(以万元为单位,下同):
2009年
1,借:营业收入 1000
贷:营业成本 1000
,2,借:营业成本 120[(1000-800)×60%]
贷:存货 120
3,借:存货——存货跌价准备 50
贷:资产减值损失 50
借:递延所得税资产 17.5
贷:所得税费用 17.5
2010年
4,借:未分配利润——年初 120
贷:营业成本 120
,5, 借:存货——存货跌价准备 50
贷:未分配利润——年初 50
,6,借:递延所得税资产 17.5
贷:未分配利润——年初 17.5
7, 借:营业成本 60[(1000-800)×30%]
贷:存货 60
,8, 借:营业成本 25[50×(30/60)]
贷:存货——存货跌价准备 25
,9,借:存货——存货跌价准备 25
贷:资产减值损失 25
上述抵销分录,使合并财务报表层面的存货项目账面价值减少10万元(-50+60+25-25),因此2010年末合并财务报表层面的可抵扣暂时性差异为10万元,2010年末合并财务报表层面相应的递延所得税资产余额应为2.5万元(10×25%).而合并财务报表层面的相关递延所得税资产期初余额为17.5万元(见【例2】的第3笔抵销分录),因此期末应转回递延所得税资产15万元(17.5-2.5),分录为:
,10,借:所得税费用 15
贷:递延所得税资产 15
【例1】A公司为B公司的母公司.2009年3月,A公司向B公司销售100件甲商品,售价1000万元,成本800万元.B公司购入后将其作为库存商品管理.截至2009年年末,B公司对外出售40件甲商品,剩余甲商品在2009年12月31日的可变 现净值为550万元.母子公司适用的所得税税率均为25%.不考虑其他因素.
2010年,B公司共售出30件甲商品.截至2010年年末,尚有30件甲商品未对外出售,剩余甲商品在2010年12月31日的可变现净值为250万元.
A公司编制合并财务报表时,应进行以下抵销处理(以万元为单位,下同):
2009年
1,借:营业收入 1000
贷:营业成本 1000
,2,借:营业成本 120[(1000-800)×60%]
贷:存货 120
3,借:存货——存货跌价准备 50
贷:资产减值损失 50
借:递延所得税资产 17.5
贷:所得税费用 17.5
2010年
4,借:未分配利润——年初 120
贷:营业成本 120
,5, 借:存货——存货跌价准备 50
贷:未分配利润——年初 50
,6,借:递延所得税资产 17.5
贷:未分配利润——年初 17.5
7, 借:营业成本 60[(1000-800)×30%]
贷:存货 60
,8, 借:营业成本 25[50×(30/60)]
贷:存货——存货跌价准备 25
,9,借:存货——存货跌价准备 25
贷:资产减值损失 25
上述抵销分录,使合并财务报表层面的存货项目账面价值减少10万元(-50+60+25-25),因此2010年末合并财务报表层面的可抵扣暂时性差异为10万元,2010年末合并财务报表层面相应的递延所得税资产余额应为2.5万元(10×25%).而合并财务报表层面的相关递延所得税资产期初余额为17.5万元(见【例2】的第3笔抵销分录),因此期末应转回递延所得税资产15万元(17.5-2.5),分录为:
,10,借:所得税费用 15
贷:递延所得税资产 15
▼优质解答
答案和解析
分录7 是抵消10年未出售的30件的内部销售利润.内部销售利润=(1000-800)/100*尚未出售的件数30=60
分录8 是抵消10年出售的30件存货在单独报表结转的存货跌价准备.
分录9 是抵消个别报表的存货跌价准备,因为 可变现净值250,个别报表当年计提减值=550/2-250=25,而从合并层面看,存货账面价值=800*0.3=240万,比可变现净值大10万,不存在跌价.
分录8 是抵消10年出售的30件存货在单独报表结转的存货跌价准备.
分录9 是抵消个别报表的存货跌价准备,因为 可变现净值250,个别报表当年计提减值=550/2-250=25,而从合并层面看,存货账面价值=800*0.3=240万,比可变现净值大10万,不存在跌价.
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