会计实务甲公司根据生产的特点和管理的要求对A产品采用品种法计算产品的成本。生产费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入，其他加工

Question

会计实务
甲公司根据生产的特点和管理的要求对A产品采用品种法计算产品的成本。生产费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入，其他加工费用发生较为均衡。期末在产品的完工程度平均按50%计算。
资料1：甲公司2012年12月份有关A产品成本费用资料如下：
(1)月初A在产品19件，直接材料为380万元，直接人工为70万元，制造费用为60万元。
(2)本月投入生产A产品81件，本月完工产品80件，月末在产品20件。
(3)本月生产A产品发生有关成本费用资料如下：
①本月投入生产A产品耗用主要材料1620万元，车间管理部门耗用材料40万元。
②本月分配直接生产A产品的工人职工薪酬为290万元，车间管理人员职工薪酬80万元。
③本月确认的生产A产品应负担的车间管理部门水电费90万元。
资料2:甲公司2012年A产品单位计划成本24. 7万元，其中直接材料18万元，直接人工3.8万元，制造费用2.9万元。
产品成本明细账
产品名称： A产品 2012年12月 单位：万元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 380 70 60 510
本月生产费用 1620 290 210 2120
生产费用合计 2000 360 270 2630
分配率 20（2000/100） 4(360/90) 3(270/90)
完工产品成本 1600 320 240 2160
月末在产品成本 400 40 30 470
表中，本月发生制造费用=40+80+90=210（万元）。在产品约当产品=80+20×50%=90(件)。
提问 我对那分配率不太明白
为什么直接材料时生产费用合计数/100 而直接人工和制造费用就是/90 这两个数分别从哪里来的

Answer 1

（1）为什么直接材料时生产费用合计数/100？
因为本月所用到的材料是已完工的80件加上未完工的20件的材料，也就是用了100件的材料。因为要生产100件所以领用了100件的材料。（未完工的产品用到的材料与完工产品用掉的材料是一样的）
（2）直接人工和制造费用就是/90？
直接人工和所产生的制造费用在80件在产品上全部体现出来了，但那20件在产品直接人工只做了一半，同样制造费用也是一半，也就是只体现了10件的相应价值
两者对比：（1）中所用到的材料无论是在在产品还是完工产品都用到了整件的材料，也必须是整件的材料，从而说明他用到了一整件产品材料的价值；而（2）中如提供的人工在20件在产品上没有用到全部，还需要提供人工知道产品完成才算一整件产品的人工价值。
总结：费用发生在什么时候就在什么时候计入；材料为生产是一个产品所必须提供的，所以“在产品”为必将用到完整的一份材料。