关于金融资产的甲公司对外提供中期财务会计报告，2008年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4

Question

关于金融资产的
甲公司对外提供中期财务会计报告，2008年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的处置损益为()万元。
　　A. 54
　　B.30
　　C.-24
　　D.-30
出售该交易性金融资产的处置收益=60×(5.5-5)=30(万元)
　　本题参考会计分录：
　　借：交易性金融资产 354 [60×(6-0.1)]
　　　　应收股利 6 (60×0.1)
　　　　投资收益 0.4
　　　　贷：银行存款 360.4
　　借：银行存款 6
　　　　贷：应收股利 6
　　借：公允价值变动损益 54(354-60×5)
　　　　贷：交易性金融资产 54
　　借：银行存款 330(60×5.5)
　　　　贷：交易性金融资产 300
　　　　　　投资收益 30
　　借：投资收益 54
　　　　贷：公允价值变动损益 54
问：处置是不是售价减掉成本吗，怎么用这个公式60×(5.5-5)=30(万元)

Answer 1

你好。处置交易性金融资产损益＝处置交易性金融资产当日所得－该交易性金融资产上一期的公允价值。
这里我说的上一期是会计上的上一期。也就是你上一次做会计报表的时候，显示的交易性金融资产的公允值。
为什么不是你说的售价减成本呢？
因为交易性金融资产的金额比较大，每一会计期间都要对该资产进行价值重新核算。上面你写了很多分录，就是在围绕着交易性金融资产的上一期的公允价值进行核算。
假定我们这里有三个会计期间，第一期间，我们买了股票，股票的公允价值是354万元。第二期间，我们的股票跌价了，造成了54万元的缩水，因此，在这个期间，该笔资产的价值是300万元。到了第三期间，卖了股票，得到330万元，我们处置这项资产的损益就是30万元的收益。
你的问题出在哪里呢？
你觉得要用股票的原始购买成本去进行核算。实际上不可以的。因为你每一会计分期都要对交易性金融资产进行核算，在核算结转的过程中已经结转走了它在那一会计期间的造成的损益。换句话说，交易性金融资产的成本是可变的，你买的时候是一个成本，结转了一次损益之后又变成了另一个成本。等到你处置它的时候，就要根据你上一期的公允成本作为它的成本了。