例题·计算题甲公司按季对外提供财务报表。(1)2011年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股

Question

【例题·计算题】甲公司按季对外提供财务报表。
　　(1) 2011年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
　　(2)2011年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利。
　　(3)2011年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元。
　　(4)2011年4月21日，乙公司宣告发放现金股利，每股0.3元。
　　(5)2011年4月27日，收到现金股利。
　　(6)2011年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。
　　(7)2011年9月16日，将该股票全部处置，每股6.1元，交易费用为5万元。

(7)借：银行存款 　　　　　　　　　　　605(610-5)
　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　500
　　（（（（交易性金融资产—公允价值变动　　　　　　　　　30
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　　借：公允价值变动损益 　　　　　　　　　　　　　　 30
　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30）））））
只需详细说明括弧这部分

Answer 1

下面是需要解释的部分
1、贷：交易性金融资产—公允价值变动　　　　　　　　　30
2、贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
3、借：公允价值变动损益 　　　　　　　　　　　　　　 30
贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
解释如下：
1、2011年6月30日，股票公允价值为每股5.3元，和投资成本每股5元相比，公允价值变动0.3元，100万股就是30万元
2011年6月30日，需做分录
借：交易性金融资产-公允价值变动30万
贷：公允价值变动损益30万
这里形成了交易性金融资产-公允价值变动借方余额30万
所以2011年9月11日处置时，需要贷：交易性金融资产-公允价值变动30
2、贷：投资收益75
这步比较好理解了，收到的605万处置价款，减去投资成本500万，减去交易性金融资产二级科目公允价值变动余额30万，投资收益确认75万
3、借：公允价值变动损益30万
贷：投资收益30万
根据《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》应用指南第一条规定：处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
处置时公允价值是605万，初始入账金额是500万，那么投资收益应该确认105万，到目前为止已确认投资收益75万，还差30万，这个30万在哪呢，在公允价值变动损益里。应用指南里规定“同时调整公允价值变动损益”。
所以就有了第3步的分录