为什么说分配直接材料费用的月末在产品约当产量就是月末在产品的实际数量？某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入

Question

为什么说分配直接材料费用的月末在产品约当产量就是月末在产品的实际数量？
某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。
　　C产品各项成本的分配计算如下：
　　　　由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。
　　（1）直接材料成本的分配：
　　完工产品应负担的直接材料成本＝1 360 000÷（3 000＋400）×3 000＝1 200 000（元）
　　在产品应负担的直接材料成本＝1 360 000÷（3 000＋400）×400＝160 000（元）
　　直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。
　　（2）直接人工成本的分配：
　　完工产品应负担的直接人工成本＝640 000÷（3 000＋200）×3 000＝600 000（元）
　　在产品应负担的直接人工成本＝640 000÷（3 000＋200）×200＝40 000（元）
　　（3）制造费用的分配：
　　完工产品应负担的制造费用＝960 000÷（3 000＋200）×3 000＝900 000（元）
　　在产品应负担的制造费用＝960 000÷（3 000＋200）×200＝60 000（元）
为什么说“由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量”那么为什么制造费用，人工费就要用约当产量？

Answer 1

由于材料在开始生产时一次投入，所以，完工产品和在产品成本中的直接材料在后期加工过程中不会增加，因此，可以按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，而直接人工和制造费用在加工过程中逐渐增加，完工程度需要估计，也就是按照约当产量进行分配。