甲酒厂接到一笔生产500吨白酒的业务,合同议定销售价格1000万,现有以下几个方案,哪个最优?1.甲酒厂以价值250万的原材料委托黄河酒厂加工成酒精,双方协议加工费150万,加工完成的酒精运回后,

Question

甲酒厂接到一笔生产500吨白酒的业务,合同议定销售价格1000万,现有以下几个方案,哪个最优?
1.甲酒厂以价值250万的原材料委托黄河酒厂加工成酒精,双方协议加工费150万,加工完成的酒精运回后,再由本公司加工成粮食白酒,共发生相关费用70万；
2.甲酒厂价值250万德原材料委托黄河酒厂加工成400吨高度白酒,双方协议加工费180万,加工完成运回,再由本公司降度成粮食白酒,共发生相关费用40万；
3.甲酒厂以价值250万的原材料委托黄河酒厂加工完成定型产品,双方协议加工费220万,加工完成运回后直接出售；
4.由甲酒厂自己加工生产成定型产品,其耗用材料250万,支付加工费用共220万.

Answer 1

本案例属于消费税纳税筹划：
1.该事项中甲方供料,属于委托加工连续消费品,但是酒类产品连续加工不得抵扣已经缴纳的消费税.在第一种方案中,甲酒厂在收回酒精的时候缴纳消费税（250+150）/（1-5%）*5%=21.05万.甲酒厂继续加工成白酒,缴纳消费税1000*20%+500*2000*0.5/10000=250万.
该方案下年度税后利润为（1000-250-70-（21.05+250））*（1-25%）=194.21万元.
2.第二种方案收回高度酒的消费税组成计税价格为=（250+180+400*2000*0.5/10000）/（1-20%）=587.50,委托加工消费税为587.50*20%+400*2000*0.5/10000=157.50万元；稀释后消费税为1000*20%+500*2000*0.5/10000=250万；
该方案税后利润为（1000-250-180-40-157.50-250）*0.75=91.875万元
3.该方案委托加工环节消费税=（250+220+500*2000*0.5/10000）/（1-20%）*20%+500*2000*0.5/10000=180万元；销售环节不缴纳消费税；该方案税后利润=（1000-250-220-180）*0.75=262.50万元
4.该方案缴纳消费税=1000*0.2+500*2000*0.5/10000=250万元,税后利润=（1000-250-220-250）*0.75=210万元.
综合比较,方案三最优