永华股份有限公司(下称“永华公司”)是生产电动自行车的一家公司,为增值税一般纳税人,增

Question

永华股份有限公司（下称“永华公司”）是生产电动自行车的一家公司，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。 20×8年4月开始新建一生产线，预计总投资6100万元，要求在20×9年9月投产，截止至20×8年12月31日止，已支付工程款1000万元。

（1）该企业没有专门借款，只有一笔一般借款2000万元，是20×8年4月1日从银行借入的，年利率6%，期限三年，按年分次付息，一次还本（假定企业没有其他借款）。

（2）电动自行车生产线所用的一台设备，是从某租赁公司租入的，根据租赁合同规定：①起租日为20×9年1月1日，租期为五年，每年年末支付租金400万元；合同到期后，租赁公司将设备以2万元的价格转让给永华公司，估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为60万元。

②本次租赁合同约定的利率为5%，租赁开始日该设备的公允价值为1800万元。[（P/A，5%，5）=4.3295；（P/F，5%，5）=0.7835J③为进行本次租赁，发生律师费、差旅费等共计3.47万元，已用银行存款（自有资金）支付。

④设备于起租日运抵企业，当即投入安装。

⑤永华公司按实际利率法摊销融资租赁费用。

（3）20×9年4月1日支付工程进度款1200万元。

（4）20×9年7月1日支付工程进度款1600万元。

（5）20×9年9月30日，生产线达到预定可使用状态并投入使用，转入固定资产的总成本为6100万元。固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为100万元。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限和预计净残值率和会计处理相同。

要求：对永华公司的如下业务作出会计处理：

（1）20×8年4月1日借入长期借款时；

（2）20×9年1月1日租入设备时；

（3）20×9年4月1日支付工程进度款时；

（4）对20×9年全年借款利息进行会计处理；

（5）20×9年年末对未确认融资费用进行摊销及支付租金；

（6）计算20×9年电动自行车生产线的折旧额，并计算20×9年递延所得税资产的发生额（假定20×9年度生产的产品全部完工并已销售）。

Answer 1

正确答案：
(1)借入长期借款时：
借：银行存款 2 000
　　贷：长期借款 2 000
(2)20×9年1月1日租入设备时
①判断是否属于融资租赁：本次租赁属于融资租赁，因为承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值(2万/60万=3.33%)，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权；最低租赁付款额的现值占租赁开始日租赁资产公允价值的比例=1733.37/1 800×100%=96.3%>90%；租赁期5年/使用年限5年=100%。
②确定融资租入设备的入账价值
最低租赁付款额=400×5+2—2 002(万元)
最低租赁付款额的现值=400×4.3295+2×0.7835
　　　　　　　　　　=1 733.37(万元)
　　由于设备在租赁开始日的公允价值1 800万元高于最低租赁付款额的现值，应以租赁开始日的最低租赁付款额的现值作为融资租入设备的入账价值。同时融资租赁中发生的初始直接费用，应计入租赁资产的入账价值。
借：在建工程——电动自行车生产线 1 736.84(1 733.37+3.47)
　　未确认融资费用 268.63
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 2 002
　　　　银行存款 3.47
(3)20×9年4月1日支付工程进度款时
借：在建工程——电动自行车生产线 1 200
　　贷：银行存款 1 200
(4)对20×9年全年借款利息进行会计处理
①资本化的期间为1～9月份： 
1～9月份发生的借款利息=2 000×6%×9÷12=90(万元)
②利息费用资本化金额的计算
1～9月累计支出加权平均数=1 000×9/9+1 000X6/9=1 666.67(万元)
(注：4月1日支付1 200万元，因企业的累计支出总额3 800万元，超过了借款总额2 000万元，对于超过部分的资产支出不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围)
1～9月资本化率=6%×9/12=4.5%
1～9月利息费用资本化金额＝累计支出加权平均数×资本化率
　　　　　　　　　　　　＝1 666.67×4.5%=75(万元)
借：在建工程——电动自行车生产线 75
　　财务费用 15
　　贷：应付利息 90
③在建工程达到预定可使用状态后，应将10～12月份的利息费用计入当期损益：
借：财务费用 30
　　贷：应付利息 (2 000×6%×3/12)30
(5)20×9年年末支付租金并对未确认融资费用进行摊销
借：长期应付款——应付融资租赁款　400
　　贷：银行存款　400
20×9年年末确认融资费用的摊销额=1 733.37×5%=86.67(万元)
借：财务费用 86.67
　　贷：未确认融资费用 86.67
(6)计算20×9年生产线的折旧：
①因电动自行车生产线9月份投入使用，应计提10～12月份的折旧额：
10～12月份按年数总和法应计提的折旧额＝(6 100-100)×5/15×3/12＝500(万元)
10～12月份按直线法应计提的折旧额＝(6 100—100) —5×3/12—300(万元)
固定资产的账面价值=6 100—500＝5 600(万元)，计税基础=6 100—300=5 800(万元)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异200万元，本年产生的递延所得税资产的借方发生额为50万元(200×25%)。