甲股份有限公司(本题下称"甲公司")适用的所得税税率为33%,对所得税采用债务法核算。甲公司2005

Question

甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）适用的所得税税率为33%，对所得税采用债务法核算。甲公司2005年年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理：

（1）2005年12月31日，甲公司应收账款余额为9600万元，按账龄分析应计提的坏账准备为1500万元。

2005年1月1日，应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2005年坏账准备的借方发生额为200万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。

（2）2005年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：

①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司答订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元；其余A产品未签订销售合同。

A产品2005年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。

②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2005年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B套件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.2万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。

③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2005年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2005年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2005年新开发的产品。

2005年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2005年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。

（3）2005年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：

①X设备的账面原价为600万元，系2002年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2005年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。

2005年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。

②Y设备的账面原价为1600万元，系2001年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。

2005年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。

③Z设备的账面原价为600万元，系2002年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。

2005年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。

其他有关资料如下：

（1）甲公司2005年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减"可抵减时间性差异".

（2）根据有关规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除；其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。

（3）假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

（4）甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。

（5）不存在其他纳税调整事项。

要求：

（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。

（2）根据资产（3）中①，计算X设备2006年度应计提的折旧额。

（3）计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。

Answer 1

正确答案：
2、参考答案：
　　（1）资料（1）的答案
　　本期应对应收账款计提坏账准备。
　　计提坏账准备前坏账准备的余额=1600-200+40=1440（万元 ）
　　2005年应计提的坏账准备=（1500-1440）=60万元（万元）　　中
　　借：管理费用 60
　　　　贷：坏账准备 60
　　资料（2）的答案：
　　① A产品未签订合的部分应计提存货跌价准备
　　有销售合同部分的A产品的变现净值=2000×（1.2-0.15）=2100（万元）大于成本2000，所以有合同部分是不用计提存货跌价准备的。
　　无合同部分的A产品的变现净值=1000×（1.1-0.15）=950（万元）小于成本1000，所以无销售合同部分的A产品应计提存货跌价准备=（1000-950）- （45-30）=35 （万元）
　　借：管理费用 35
　　　　贷：存货跌价准备 35
　　②B配件不用计提存货跌价准备。
　　B配件对应的A产品的可变现净值=2800×（1.1-0.15）=2660（万元）
　　B配件对应的A产品的成本=1960+2800×0.2=2520（万元）　　中
　　由于成本2520小于可变现净值2660万元所以不用计提存货跌准备 .
　　③C配件应计提存货跌价准备。
　　C配件对应的D产品应可变现净值=1200×（4-0.4）=4320（万元）
　　C配件对应的D产品的成本=3600+1200×0.8=4560（万元）
　　C配件应计提存货跌价准备=4560－4320=240（万元）
　　或3600-（4320-1200*0.8）=240（万元）
　　借：管理费用 240
　　　　贷：存货跌价准备 240
　　资料（3）的答案　　中
　　①X设备应计提减值准备
　　2005年1月1日X设备的账面价值=600-260-68=272（万元）
　　2005年X设备计提的折旧=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（万元）
　　2005年12月31日计提准备前的账面价值=272-96=176（万元）
　　2005年应计提的固定资产减值准备=176-132=44（万元）
　　②Y设备应计提固定减值准备
　　Y设备2005年12月31日不考虑减值准备的账面价值=1600-640=960（万元）
　　Y设备应计提的固定资产减值准备=960-900=60（万元）
　　③Z设备不计提固定资产减值准备
　　Z设备2005计提不考虑减值因不前的账面价值=600-225=375（万元）
　　由于375万元小于400万元所以是不用计提固定资产减值准备。
　　（2）根据资产（3）中①，计算X设备2006年度应计提的折旧额
　　X设备2006年应计提折旧额=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（万元）
　　（3）计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理
　　①按税法的规定2005年应计提的坏账准备=9600×5‰-（7600×5‰-200+40）=170（万元）
　　因此形成可抵减时间性差异=60-170= -110（万元）
　　说明：关于这里坏账准备的调整，现在有观点认为在计算时不用考虑中间发生及收回的坏账准备，也有观点认为不用考虑期初余额的。直接按期末余额的千分之五来处理。现在本参考答案在分析试题的基础上，认为此处理要按现行税法中的规定处理，具体处理原则学员可以看一下企业所得税纳税申报表的附表六的填表说明以及计算公式的说明。
　　②存货本年形成可抵减时间性差异=60+35+240=335（万元）
　　③固定资产形成可抵减时间性差异=44+60=104（万元）
　　④递延税款借方发生额=（-110+335+104）×33%=108.57（万元）
　　借：所得税 990
　　　　递延税款 108.57
　　　　贷：应交税金————应交所得税 1098.57
　　（或直接做下面的分录也是正确的
　　借：递延税款 108.57
　　　　贷：所得税 108.57）