甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下:(1)2005年12月

Question

甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：

(1)2005年12月25日，这两个公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。

(2)2006年1月1日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3 600万元，已计提折旧1 600万元，公允价值为1 800万元；交易性金融资产的成本为2 000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2 600万元；库存商品账面价值为1 600万元，公允价值为2 000万元；

(3)发生的直接相关费用为120万元。

(4)购买13乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元。(假定公允价值与账面价值相同)

(5)2006年2月4日乙公司宣告分配现金股利2 000万元。

(6)2006年12月31日乙公司全年实现净利润3 000万元。

(7)2007年2月4日乙公司宣告分配现金股利4 000万元。

(8)2007年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加9 000万元，不考虑所得税影响。

(9)2007年12月31日乙公司全年实现净利润6 000万元。

(10)2008年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半，甲公司对乙公司的持股比例变为35%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。出售取得价款4 000万元已收到。当日办理完毕相关手续。企业增值税税率为17%，同时企业按照10%计提盈余公积。

要求：

(1)确定购买方。

(2)计算确定购买成本。

(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。

(4)编制甲公司在购买日的会计分录。

(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

(6)编制2006年2月4日股东会宣告分配现金股利的会计分录。

(7)编制2007年2月4日股东会宣告分配现金殷利的会计分录。

(8)编制2008年1月4日出售股权的会计分录。

Answer 1

正确答案：
(1)确定购买方：甲公司为购买方。
(2)计算确定购买成本：根据合并准则，甲公司的合并成本=1 800+2 600+2 000×(1+17%)+120=6 860(万元)
(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益：固定资产处置损益=1 800-(3 600-1 600)=-200(万元)
交易性金融资产处置损益2 600—2 200=400(万元)
(4)编制甲公司在购买日的会计分录：
借：固定资产清理 2 000
    累计折旧 1 600
  贷：固定资产 3 600
借：长期股权投资—乙公司 6 860
    营业外支出—处置非流动资产损失200
  贷：固定资产清理 2 000
      交易性金融资产—成本 2 000
      —公允价值变动200
      投资收益400
      主营业务收入 2 000
      应交税费—应交增值税(销项税额)340(2 000×17%)
      银行存款 120
借：公允价值变动损益 200
  贷：投资收益 200
借：主营业务成本 1 600
  贷：库存商品 1 600
(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=6 860-8 000×70%=1 260(万元)
(6)编制2006年2月4日股东会宣告分配现金股利的会计分录：
借：应收股利 1 400(2 000×70%)
  贷：长期股权投资一乙公司 1 1400
(7)编制2007年2月4日股东会宣告分配观金股
利的会计分录：应冲减初始投资成本的金额=[(2 000+4 000)-3 000]×70%-1 400=700(万元)
借：应收股利 2 800(4 000×70%)
  贷：长期股权投资—乙公司 700
投资收益 2 100
(8)编制2008年1月4日出售股权的会计分录：
借：银行存款4 000
  贷：长期股权投资 2 380 [(6 860-1 400-700)×35%/70%]
      投资收益 1 620
解析：以下内容是甲公司持股比例下降后，长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法后，进行追溯调整需要做的账务处理，此内容属于注会会计的知识，中级只需了解，不用深究。编制2008年1月4日调整长期股权投资账面价值的相关会计分录。
①剩余长期股权投资的初始账面价值=6 860×50%=3 430(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额(3 430—8 000×35%)=630(万元)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
②处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益，(3 000+6 000) ×35%=3 150(万元)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
借：长期股权投资 3 150
  贷：盈余公积 315(3 150×10%)
利润分配—未分配利润 2 835 (3 150 ×90%)
③处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利。
借：盈余公积105(2 100×50%×10%)
    利润分配—未分配利润 945 (2 100 ×50%×90%)
  贷：长期股权投资—乙公司 1 050(4 000×35%-700×50%)
④处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，
借：长期股权投资—乙公司 70 (200×35%)
  贷：资本公积—其他资本公积 70