甲公司发生如下与所得税有关的事项:(1)2008年12月29日,甲企业购入一台不需要安装的设备

Question

甲公司发生如下与所得税有关的事项：

(1)2008年12月29日，甲企业购入一台不需要安装的设备，该设备的入账价值为60万元，预计使用期限为3年，会计上采用直线法计提折旧，预计净残值为0。税法规定应采用年数总和法计提折旧，折旧年限也为3年，预计净残值为0。

(2)2010年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试发现，该固定资产的可收回金额为15万元。

(3)假设甲企业每年的利润总额均为300万元，无其他纳税调整项目，采用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为25%。假定税法上对于企业计提的减值损失在实际发生时允许税前扣除。

要求：计算2009—2011年应确认的所得税费用，并做出相关的账务处理。

Answer 1

正确答案：
(1)2009年12月31日设备的账面价值=60—60÷3=40(万元)设备盼汁税基础=60—60×3÷(1+2+3)=30(万元)
设备的账面价值大于计税基础，产生的应纳税暂时性差异=40—30=10(万元)
应确认递延所得税负债=10×25%=2.5(万元)
应交所得税=(300—10)×25%=72.5(万元)
相应的会计处理为：
借：所得税费用 75
  贷：应交税费—应交所得税 72.5
      递延所得税负债 2.5
(2)2010年12月31日
设备应计提的减值准备=20—15=5(万元)
设备的账面价值=60—20—20—5=15(万元)
设备的计税基础=60-30 60×2÷(1+2+3)=10(万元)
设备的账面价值大于计税基础，产生的应纳税暂时性差异余额=15—10=5(万元)
2010年末，应确认递延所得税负债应有余额=5×25%=1.25(万元)
故2010年末应转回的递延所得税负债金额=2.5—1.25=1.25(万元)
应交所得税=(300+5)×25%=76.25(万元)
相应的会计分录为：
借：所得税费用 75
    递延所得税负债 1.25
  贷：应交税费—应交所得税 76.25
(3)2011年12月31日
设备的账面价值=60-20-20-5-15=0
设备的计税基础=60-30-20-60×1÷(1+2+3)=0
设备的账面价值等于计税基础，应纳税暂时性差异为0。
故2011年末递延所得税负债应有余额为0，则2011年来应转回递延所得税负债1.25万元。应交所得税=[300—(10—15)]×25%=76.25(万元)
相应的会计分录为：
借：所得税费用 75
    递延所得税负债 1.25
  贷：应交税费—应交所得税 76.25